从薪酬核算到税费缴纳：企业五险一金会计分录全流程实战指南（2025新版）

导读

随着《企业会计准则第9号——职工薪酬》的持续深化实施，企业在处理五险一金业务时面临着更加精细化的核算要求。本文以2025年最新财税政策为依据，通过「五步分录法」详解从工资计提、社保缴纳到税费抵扣的全套账务处理技巧，并结合高频易错点分析，帮助企业会计人员构建标准化的核算体系。

一、五险一金核算的三大核心原则

1. 主体分离原则

企业须单独核算单位承担与个人代扣部分（如：单位养老保险计入"应付职工薪酬"，个人部分通过"其他应付款"核算）

1. 分项列示原则

必须按险种单独设置二级科目，例如："应付职工薪酬-养老保险""应付职工薪酬-住房公积金"

1. 权责发生制原则

费用确认以计提环节为时点而非实际支付时（如：6月工资对应的社保需在当月计提）

二、五步分录标准化操作手册（附2025最新科目表）

graph TD
    A[计提企业负担部分] --> B[发放工资扣款]
    B --> C[缴纳社保公积金]
    C --> D[个税申报缴纳]

步骤1：工资计提（含奖金/补贴）

借：管理费用-薪酬支出       （管理人员）  
    生产成本-直接人工       （生产人员）  
    销售费用-工资           （销售人员）  
贷：应付职工薪酬-工资总额         (应发工资+各类补贴)

❗ 特别提示：2025年新增"数字人民币补贴"需单独设置辅助核算项目

步骤2：五险一金单位部分计提

借：管理费用-社保费                （单位总成本的20%）  
    管理费用-住房公积金            （单位缴存比例5%-12%）  
贷：应付职工薪酬-养老保险              （单位16%）  
        应付职工薪酬-医疗保险             （单位8%）  
        应付职工薪酬-失业保险             （单位0.5%）  
        应付职工薪酬-住房公积金           （单位配比部分）

步骤3：工资发放与个人扣款

借：应付职工薪酬-工资总额            (应发数)  
贷：其他应付款-个人养老保险            （工资代扣8%）  
        其他应付款-个人医疗保险             （工资代扣2%）  
        其他应付款-失业保险                  （工资代扣0.5%）  
        其他应付款-住房公积金                （工资代扣5%-12%）  
        应交税费-应交个人所得税  
        银行存款                         （实发工资）

步骤4：社保基金实际缴纳

借：应付职工薪酬-养老保险            （单位承担部分）  
        应付职工薪酬-医疗保险  
        应付职工薪酬-失业保险  
        其他应付款-个人养老保险          （个人代扣部分）  
        其他应付款-个人医疗保险  
        其他应付款-个人失业保险  
贷：银行存款                             （社保专户转账）  
        其他收益-社保减免                  （若有阶段性减免政策）

步骤5：个税申报清算

借：应交税费-应交个人所得税  
贷：银行存款                             （电子税务局扣款）  
    其他应付款-员工借款                   （若有超额预扣情况）  
    应交税费-递延所得税资产              （汇算清缴差异调整）

三、2025年高频审计调整项警示

1. 跨期费用错配

某制造企业因将12月25日发放的工资计入次年1月费用，导致当年利润虚增15%

1. 新业态用工处理

▲ 共享用工需通过"其他应付款-平台服务费"核算 ▲ 实习生社保按"意外伤害保险"单独建账

1. 税收优惠误用

小微企业错误扩大社保减免范围（现行政策仅针对失业保险费率下调）

本文通过模拟真实企业核算场景，结合最新政策对传统分录模式进行创新性重构，特别添加审计视角的实务注意事项，使内容既符合会计准则要求又具备实操指导价值。文中数据参照2025年北京市社保缴费基数上下限（8467元-31884元），建议使用时结合属地政策调整。